業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的要點(diǎn)是什么？
稅務(wù)規(guī)劃/商標(biāo)/專利/版權(quán)
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支付的合理的招待費(fèi)，可以在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除限額內(nèi)，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除。那么，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除方面，有哪些具體的注意事項(xiàng)？我們來看看！
一、政策規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十三條：“企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。”
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙限”、“孰小”的原則。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為總銷售(營(yíng)業(yè))收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入，但不包括政府補(bǔ)貼收入等非營(yíng)業(yè)收入。
二、案例演示
2020年國(guó)內(nèi)居民企業(yè)銷售收入1000萬元，實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元。稅前允許扣除多少？如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，允許稅前扣除多少？如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前允許扣除多少？
實(shí)際發(fā)生額 不超過當(dāng)年
銷售(營(yíng)業(yè))收入的5
銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額4萬元，按金額的60%扣除，稅前扣除4 * 60%=2.4萬元。
實(shí)際發(fā)生額 超過當(dāng)年
銷售(營(yíng)業(yè))收入的5
1.實(shí)際發(fā)生額的60% 小于當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5
銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額6萬元，超過當(dāng)年銷售(業(yè)務(wù))收入的5，即5萬元。但按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，實(shí)際稅前扣除額為元，不超過限額，所以企業(yè)可以稅前扣除元。
2.實(shí)際發(fā)生額的60% 大于當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5
銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際金額10萬元。按實(shí)際金額的60%計(jì)算，稅前可扣除的金額為6萬元。但由于最高金額不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5，1000萬元銷售收入的5為5萬元，在這種情況下，企業(yè)只能稅前扣除5萬元。
三、注意要點(diǎn)
未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
不得稅前扣除。
2020年，甲公司按銷售收入的0.5%計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但甲公司全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅為450萬元，因此實(shí)際發(fā)生的50萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除，這50萬元應(yīng)全額增加，不參與限額扣除。
注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅前扣除的基數(shù)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)[2009]202號(hào)):“企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入應(yīng)當(dāng)包括與《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定相同的銷售(營(yíng)業(yè))收入?！币虼?，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào)):“對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等。)，被投資企業(yè)分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可按規(guī)定比例計(jì)算。商務(wù)招待扣除限額?！?/p>
籌辦期間的特殊規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定：“在開辦(籌建)期內(nèi)，與籌建活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除?！?/p>
這種情況下，企業(yè)在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，不受“最高金額不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5的條件限制。
四、申報(bào)表單
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額在辦理企業(yè)所得稅年度匯繳備案時(shí)，只需根據(jù)稅法規(guī)定和稅務(wù)協(xié)會(huì)的差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在辦理企業(yè)所得稅季度預(yù)繳備案時(shí)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。具體的年度回報(bào)是A 《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和A 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”:
因特網(wǎng)
提供服務(wù)范圍：企業(yè)所得稅匯算清繳、審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、代理記賬、涉稅鑒證、稅收籌劃、國(guó)內(nèi)外公司注冊(cè)、高新企業(yè)認(rèn)定、商標(biāo)、專利、版權(quán)申請(qǐng).....