重磅政策！稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題明確
2021-10-30 10:02:16
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)，為落實(shí)中華人民共和國(guó)政府簽署的《避免雙重征稅協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱《稅收協(xié)定》)，現(xiàn)就稅收協(xié)定中股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等“受益所有人”身份認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題公告如下:1 .“受益所有人”是指對(duì)收入或產(chǎn)生收入的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)和控制權(quán)的人。 二、確定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約另一方居民(以下簡(jiǎn)稱“申請(qǐng)人”)“受益所有人”地位時(shí)，應(yīng)基于本條所列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。 一般來(lái)說(shuō)，以下因素不利于確定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份:(1)申請(qǐng)人有義務(wù)在收到收入后12個(gè)月內(nèi)向第三國(guó)(地區(qū))居民支付收入的50%以上，“義務(wù)”包括約定的義務(wù)和雖未約定但已形成支付事實(shí)的情形。 (二)申請(qǐng)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 實(shí)質(zhì)性商業(yè)活動(dòng)包括實(shí)質(zhì)性制造、分銷、管理和其他活動(dòng)。 申請(qǐng)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷。 申請(qǐng)人的實(shí)質(zhì)性投資控股管理活動(dòng)可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng)，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠重大的，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (三)締約另一方的國(guó)家(地區(qū))對(duì)有關(guān)所得不征稅或者不免稅，或者雖征稅但實(shí)際稅率極低。 (4)除了產(chǎn)生和支付利息的貸款合同外，債權(quán)人與第三方之間還有其他在金額、利率和簽訂時(shí)間上類似的貸款或存款合同。 (五)除著作權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同外。特許權(quán)使用費(fèi)的產(chǎn)生和支付依據(jù)是版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同。在申請(qǐng)人和第三方之間。 3.當(dāng)申請(qǐng)人從中國(guó)取得的收入為股息時(shí)，申請(qǐng)人不符合“實(shí)益擁有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“實(shí)益擁有人”條件且屬于以下兩種情形之一的，視為申請(qǐng)人具有“實(shí)益擁有人”身份:(1)上述符合“實(shí)益擁有人”條件的人是申請(qǐng)人所屬的居住國(guó)(地區(qū))。(2)雖然上述符合“實(shí)益擁有人”條件的人不是申請(qǐng)人所屬居住國(guó)(地區(qū))的居民，但間接持有股份情況下的人和中間層均為合格人員。 “符合‘實(shí)益擁有人’條件”是指根據(jù)本公告第二條綜合分析后，具有“實(shí)益擁有人”身份。 “符合條件的人”是指當(dāng)從中國(guó)取得的所得為股息紅利時(shí)，該人根據(jù)中國(guó)與其居住國(guó)(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇與申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更優(yōu)惠。 4.下列申請(qǐng)人在領(lǐng)取中國(guó)紅利時(shí)，可根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素，不經(jīng)綜合分析，直接判斷申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份: (一)締約另一方政府；(二)在締約另一方上市的締約另一方居民公司；(三)締約另一方的居民個(gè)人；(四)第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)申請(qǐng)人由一人或多人直接或間接持有100%股份，間接持有股份的中間層為中國(guó)居民或締約另一方居民。 5.本公告第三條、第四條規(guī)定的持股比例，應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)隨時(shí)達(dá)到規(guī)定比例。 不及物動(dòng)詞代理人或指定受款人(以下統(tǒng)稱“代理人”)不是“受益所有人”。 申請(qǐng)人通過(guò)代理人代為收取收入的，無(wú)論代理人是否為締約另一方居民，均不影響對(duì)申請(qǐng)人“實(shí)益所有人”地位的相應(yīng)判斷。 股東以持有股份為基礎(chǔ)獲得股息，債權(quán)人以持有債權(quán)為基礎(chǔ)獲得利息，特許權(quán)人以授予特許權(quán)為基礎(chǔ)獲得特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于本條所稱的“代收收益”。 七.在根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各種因素確定“受益所有人”身份時(shí)，可以通過(guò)公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、資金流動(dòng)記錄、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、董事會(huì)決議、人力物力配置、相關(guān)費(fèi)用、職能和風(fēng)險(xiǎn)、借款合同、特許使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利登記證書、著作權(quán)權(quán)屬證書等材料，對(duì)不同收入類型進(jìn)行區(qū)分和綜合分析；在判斷是否屬于本公告第六條規(guī)定的“代理代收收入”情形時(shí)，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定代收合同進(jìn)行分析。 8.申請(qǐng)人需要證明其具有“受益所有人”身份的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第60號(hào))第七條的規(guī)定提交相關(guān)證明材料。 其中，申請(qǐng)人根據(jù)本公告第三條具有“實(shí)益擁有人”身份的，除提供申請(qǐng)人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供符合“實(shí)益擁有人”條件的人及符合條件的人所屬居住國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅收居民身份證明；申請(qǐng)人根據(jù)本公告第四條第(四)項(xiàng)具有“實(shí)益擁有人”身份的，除提供申請(qǐng)人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)當(dāng)為該人和中間層提供直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人和中間層所屬居民國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅收居民身份證明；稅收居民身份證明應(yīng)當(dāng)證明取得收入當(dāng)年或者上一年度的稅收居民身份。 九、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請(qǐng)人不具有“受益所有人”身份而自行納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)情況報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)否定申請(qǐng)人“受益所有人”身份的，應(yīng)當(dāng)報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后實(shí)施。 十、雖然申請(qǐng)人具有“受益所有人”的身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有必要適用稅收條約的主要目的檢驗(yàn)條款或者國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，應(yīng)當(dāng)適用一般反避稅的相關(guān)規(guī)定。 十一、《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》和《內(nèi)地與澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”的身份判斷依照本公告執(zhí)行。 香港居民提供稅務(wù)居民身份證，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證辦理深圳公司登記流程及材料有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第35號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。 12.本公告適用于2021年4月1日及以后發(fā)生的納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要稅收協(xié)定處理的事項(xiàng)。 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定受益所有人的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定受益所有人的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))同時(shí)廢止。 特此宣布。 中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2021年2月3日解讀:《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中受益所有人有關(guān)問(wèn)題的公告》解讀一、公告的背景是規(guī)范稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”概念的適用。國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定受益所有人的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱601號(hào)文件)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定受益所有人的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱30號(hào)公告)等。 為加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。 公告一方面旨在允許未濫用協(xié)議目的和結(jié)果的案件享受稅收協(xié)定待遇，提高其享受稅收協(xié)定待遇的確定性，降低雙方成本，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境；另一方面，可以借鑒“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”第六行動(dòng)計(jì)劃的成果(防止稅收條約待遇授予不當(dāng))，提高“受益所有人”標(biāo)準(zhǔn)的剛性，對(duì)協(xié)議濫用風(fēng)險(xiǎn)較高的安排采取更有效的防范措施。 對(duì)601號(hào)公告和30號(hào)公告的部分條款進(jìn)行了修訂，同時(shí)對(duì)601號(hào)公告和30號(hào)公告的部分條款進(jìn)行了延伸。 二.公告主要內(nèi)容如果締約另一方居民需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“公告60號(hào)”)的規(guī)定提交資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。不再需要提前提交申請(qǐng)。但為便于表述和理解，公告仍將“需要享受稅收協(xié)定待遇的締約另一方居民”稱為“作為”。 (1)擴(kuò)大30號(hào)公告規(guī)定的安全港范圍當(dāng)滿足30號(hào)公告第三條規(guī)定的某些條件時(shí)，不再根據(jù)“受益所有人”的判斷因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人為“受益所有人”，即設(shè)立安全港用于“受益所有人”的認(rèn)定。 一般認(rèn)為，當(dāng)申請(qǐng)人或持有申請(qǐng)人100%股份的人是締約另一方的政府、在締約另一方上市的公司以及締約另一方的居民個(gè)人時(shí)，與該居民所在國(guó)家(地區(qū))存在較強(qiáng)聯(lián)系，一般不存在濫用協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)。因此，《公告》第四條放寬了對(duì)安全港的要求，擴(kuò)大了安全港的范圍。 為便于理解，給出以下示例:示例1投資結(jié)構(gòu)(見附件，下同)。香港居民A在投資內(nèi)地居民并獲得分紅時(shí)，是香港政府或在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，因此可以直接判斷香港居民A具有“實(shí)益擁有人”身份。 需要注意的是，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排第十條(股息)，香港居民A為香港上市公司，持有申請(qǐng)人25%以上股份，可享受5%的稅率優(yōu)惠；香港居民A為香港居民個(gè)人的，可享受內(nèi)地與香港稅收安排第十條(股息)規(guī)定的其他情形10%的優(yōu)惠稅率。 投資結(jié)構(gòu)示例:香港居民B投資內(nèi)地居民并獲得分紅時(shí)，香港居民A通過(guò)香港居民c間接持有香港居民B 100%的股份，如果香港居民A是香港政府、香港居民以及在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，則可以直接判斷香港居民B具有“實(shí)益擁有人”身份。 例3投資結(jié)構(gòu):香港居民D投資內(nèi)地居民，分紅。香港居民D100%股份的直接持有人是香港政府、在香港上市的香港居民公司或香港居民個(gè)人?？梢灾苯优袛嘞愀劬用馜具有“實(shí)益擁有人”的身份。 (二)不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請(qǐng)人，給予享受稅收協(xié)定待遇的機(jī)會(huì)。根據(jù)601號(hào)文件和30號(hào)公告，申請(qǐng)人不符合“受益所有人”或“安全港”條件的，其來(lái)自中國(guó)的收入不能享受稅收協(xié)定待遇。 公告第三條規(guī)定，申請(qǐng)人取得的收入為股息時(shí)，不符合“實(shí)益擁有人”條件但符合本條要求的，視為申請(qǐng)人具有“實(shí)益擁有人”身份。 公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。 《公告》第三條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形，即符合“實(shí)益擁有人”條件的人是申請(qǐng)人所屬居住國(guó)(地區(qū))居民的，在間接持有股份的情況下，不需要中間層；《公告》第三條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定的情形，即符合“實(shí)益擁有人”條件的人不是申請(qǐng)人所屬居住國(guó)(地區(qū))居民時(shí)，間接持有股份的人和中間層為合格人員。 與《公告》第四條規(guī)定的安全港規(guī)則不同，本條規(guī)定的情形不能直接判斷申請(qǐng)人為“實(shí)益擁有人”，應(yīng)根據(jù)《公告》第二條所列因素綜合分析直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人是否具有“實(shí)益擁有人”地位。 為便于理解，給出以下示例:示例4投資結(jié)構(gòu)。在本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形下，香港居民E投資內(nèi)地居民并獲得分紅，而香港居民F直接持有香港居民E 100%的股份，雖然香港居民E不符合“實(shí)益擁有人”條件，但如果香港居民F符合“實(shí)益擁有人”條件，則香港居民E應(yīng)視為擁有。投資結(jié)構(gòu)示例:在本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形下，香港居民E投資內(nèi)地居民并獲得分紅，而香港居民F通過(guò)在BVI注冊(cè)成立的公司(無(wú)論該公司是否為香港居民)間接持有香港居民E 100%的股份。雖然香港居民E不符合“實(shí)益擁有人”條件，但如果香港居民F符合“實(shí)益擁有人”條件，則視為香港居民E具備。投資結(jié)構(gòu)示例:在本條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定的情形下，香港居民G投資內(nèi)地居民并獲得分紅，而新加坡居民I通過(guò)新加坡居民h間接持有香港居民G 100%的股份，雖然香港居民G不符合“實(shí)益擁有人”條件， 如果新加坡居民I符合“實(shí)益擁有人”條件，且新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)獲得的收入為股息，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽訂的稅收條約，香港居民G享受的稅收條約待遇與香港居民G享受的稅收條約待遇相同，應(yīng)考慮香港居民G具有“實(shí)益擁有人”身份，香港居民G可根據(jù)內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排享受稅收條約待遇。 (三)設(shè)定公告第三條、第四條持股比例的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為防止計(jì)劃獲取股利的人達(dá)到公告第三條、第四條要求的持股比例的時(shí)間，公告第五條明確規(guī)定，公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)在取得股利前的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)隨時(shí)達(dá)到規(guī)定比例。 (四)修改601號(hào)文件規(guī)定的認(rèn)定“受益所有人”的不利因素601號(hào)文件第二條列舉了7個(gè)認(rèn)定“受益所有人”的不利因素，公告對(duì)其中2個(gè)因素進(jìn)行了修改。并且刪除了兩個(gè)因素:1。將601號(hào)文《不利因素公告》第二條第一項(xiàng)修改為:“申請(qǐng)人有義務(wù)在收到收入后12個(gè)月內(nèi)向第三國(guó)(地區(qū))居民支付收入的50%以上。”義務(wù)”包括約定的義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已經(jīng)形成給付事實(shí)的情形。 實(shí)踐中，部分情況下，從表面上看，申請(qǐng)人從中國(guó)獲得股息收入后，每年分配給母公司的股息不超過(guò)當(dāng)年從中國(guó)獲得的股息收入的50%，分配過(guò)程中不發(fā)生現(xiàn)金流，而是被母公司用于償還申請(qǐng)人的相關(guān)貸款。 經(jīng)進(jìn)一步核對(duì)申請(qǐng)人的銀行對(duì)賬單、銀行支付明細(xì)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)人在收到來(lái)自中國(guó)的每筆分紅后一個(gè)月內(nèi)，以相關(guān)貸款的名義向母公司支付了超過(guò)80%的收益，形成了“在收到收益后12個(gè)月內(nèi)向第三國(guó)(地區(qū))居民支付超過(guò)50%的收益”的支付事實(shí)。 詳細(xì)查閱相關(guān)貸款協(xié)議等資料顯示，協(xié)議僅約定了一筆貸款金額，約定在申請(qǐng)人現(xiàn)金流允許且申請(qǐng)人同意的情況下，可隨時(shí)向母公司發(fā)放貸款；未約定還款期限的，母公司可隨時(shí)償還全部或部分貸款；貸款利率僅為0.5%，低于申請(qǐng)人所在國(guó)銀行同期貸款利率。以上事實(shí)對(duì)于判斷他的“受益所有人”身份非常不利。 另一種情況是，申請(qǐng)人取得的每一筆分紅收入都轉(zhuǎn)入已投資項(xiàng)目的資本金或用于在中國(guó)投資新項(xiàng)目，不屬于“在收到收入后12個(gè)月內(nèi)向第三國(guó)(地區(qū))居民支付收入50%以上”的情形。 2.修改601號(hào)文件第二條第二項(xiàng)，刪除601號(hào)文件第二條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)，將601號(hào)文件第二條第二項(xiàng)修改為:“申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 實(shí)質(zhì)性商業(yè)活動(dòng)包括實(shí)質(zhì)性制造、分銷、管理和其他活動(dòng)。 申請(qǐng)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷。 申請(qǐng)人的實(shí)質(zhì)性投資控股管理活動(dòng)可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng)，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠重大的，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 在分析申請(qǐng)人是否從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，還應(yīng)注意:申請(qǐng)人是否擁有與其履行的職能相匹配的資產(chǎn)和人員配置；申請(qǐng)人是否對(duì)收入或收入產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，等等。 由于601號(hào)文件第二條第三、四項(xiàng)不利因素同樣需要分析，故刪除。 為了理解本條的規(guī)定，以下情況的前提是:根據(jù)中國(guó)與A國(guó)和B國(guó)的稅收協(xié)定，A國(guó)居民的優(yōu)惠股息稅率為10%，B國(guó)居民的優(yōu)惠股息稅率為5%。 (1)如何判斷投資控股管理活動(dòng)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公告明確表示:“申請(qǐng)人承擔(dān)的實(shí)質(zhì)性投資控股管理活動(dòng)可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 投資控股管理活動(dòng)作為管理活動(dòng)的一種，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但需要滿足一定的條件，即實(shí)際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)足以證明其活動(dòng)是實(shí)質(zhì)性的。 一般來(lái)說(shuō)，申請(qǐng)人需要從事投資前研究、評(píng)估分析、投資決策、投資實(shí)施和投資后續(xù)管理。 在下列情況下，公司在B國(guó)主張的投資控股管理活動(dòng)不具有實(shí)質(zhì)性:A國(guó)公司通過(guò)其在B國(guó)設(shè)立的子公司在中國(guó)投資，B國(guó)公司擬對(duì)其來(lái)自中國(guó)的股息收入享受稅收協(xié)定待遇。 b公司聲稱從事投資控股管理活動(dòng)，有5名員工，但經(jīng)核實(shí)，b公司并未進(jìn)行行業(yè)調(diào)研、市場(chǎng)分析等。，且未履行投資控股管理職能，其聲稱的5名員工實(shí)際與a公司簽訂合同并履行了a公司的職能；其收到的股利無(wú)投資計(jì)劃，賬戶內(nèi)閑置；中國(guó)公司的外國(guó)董事不是由其直接股東B公司派出，而是由A公司直接派出；根據(jù)中國(guó)公司章程，公司的招聘、培訓(xùn)、融資、財(cái)務(wù)等責(zé)任由B國(guó)公司承擔(dān)，但B國(guó)公司沒有人員承擔(dān)上述責(zé)任，經(jīng)核實(shí)上述責(zé)任實(shí)際由A國(guó)公司駐深圳辦事處承擔(dān)。B公司不為中國(guó)公司和從中國(guó)公司獲得的紅利承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。 本案中，B國(guó)公司自稱從事投資控股管理活動(dòng)，但其實(shí)際職能和風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證明其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。 在以下情況下，B國(guó)公司承擔(dān)的區(qū)域總部職能在一定程度上是實(shí)質(zhì)性的:A國(guó)公司在B國(guó)設(shè)立了公司作為亞洲區(qū)域總部，B國(guó)公司在日本、韓國(guó)、新加坡、越南等十多個(gè)國(guó)家投資了近50家公司。 而中國(guó)的市場(chǎng)調(diào)研、行業(yè)調(diào)研等部分職能由總部設(shè)在中國(guó)的投資公司承擔(dān)，亞洲公司之間的評(píng)估分析、投資決策、資金整體分配等職能則由B公司承擔(dān)，應(yīng)該認(rèn)為B公司承擔(dān)的區(qū)域總部職能在一定程度上是實(shí)質(zhì)性的。 如果相關(guān)職能表面上由B國(guó)公司承擔(dān)，但B國(guó)公司只有8名員工，不足以承擔(dān)相關(guān)職能，且相關(guān)職能實(shí)際上由A國(guó)公司承擔(dān)或由A國(guó)公司團(tuán)隊(duì)支持，則B國(guó)公司承擔(dān)的活動(dòng)應(yīng)視為無(wú)關(guān)緊要。 在以下情況下，B國(guó)公司承擔(dān)的融資功能在一定程度上是實(shí)質(zhì)性的:A國(guó)公司計(jì)劃在中國(guó)投資，但自有資金僅為所需資金的70%，因此選擇在金融行業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)、資金充裕、融資便利的B國(guó)設(shè)立公司作為融資平臺(tái)。在向符合公告第四條所列安全港條件的B國(guó)非關(guān)聯(lián)公司收取所需資金的30%后，B國(guó)公司將在中國(guó)投資并獲得股息。 這種情況下，B國(guó)公司作為融資平臺(tái)，履行了一定的職能，承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，所需資金的30%是從B國(guó)整合過(guò)來(lái)的，與B國(guó)有關(guān)，因此應(yīng)該認(rèn)為B國(guó)承擔(dān)的融資職能是實(shí)質(zhì)性的。 (2)如何判斷其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公告明確:“申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng)，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠重大的，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 下列情形的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠重大，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng):20世紀(jì)90年代以來(lái)，一家公司先后在中國(guó)直接投資設(shè)立十余家子公司并直接獲得分紅。 2007年，A國(guó)公司在B國(guó)設(shè)立子公司，并在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行重組。B國(guó)公司控制內(nèi)地子公司并獲得分紅。 B國(guó)的投資控股管理活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)向集團(tuán)內(nèi)其他公司提供采購(gòu)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，或向集團(tuán)外其他公司采購(gòu)后銷售給集團(tuán)內(nèi)公司，賺取收入與銷售額的差額。 但經(jīng)核實(shí)，相關(guān)采購(gòu)活動(dòng)此前由A公司的一家子公司在中國(guó)某省開展。2010年，集團(tuán)將相關(guān)采購(gòu)活動(dòng)調(diào)整為由B公司進(jìn)行，B公司無(wú)法證明此次調(diào)整的商業(yè)必要性。而且，B公司進(jìn)行采購(gòu)等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入僅占其總收入的8%(包括從中國(guó)取得的全部收入)。 上述情況可以認(rèn)為申請(qǐng)人從事的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠重大，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 3.綜合分析后，可以認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”的身份。一家公司想在亞洲拓展業(yè)務(wù)?？紤]到B國(guó)在法律制度、地域、語(yǔ)言、稅收制度等方面的優(yōu)勢(shì)，在B國(guó)建立了區(qū)域性投資控股公司。 B公司有50多名員工，主要職能是選擇和收購(gòu)IT領(lǐng)域的企業(yè)。行業(yè)調(diào)研、區(qū)域市場(chǎng)調(diào)研、投資項(xiàng)目評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)分析、被投資方選擇、投資決策、投資后續(xù)管理等職能由自有團(tuán)隊(duì)代替A公司履行.. 乙公司對(duì)被收購(gòu)的子公司行使積極的管理職能，不將利潤(rùn)分配給甲公司，而是選擇將利潤(rùn)再投資于收購(gòu)活動(dòng)，擴(kuò)大被收購(gòu)公司的業(yè)務(wù)。 B公司投資控股的子公司60%在中國(guó)，40%在中國(guó)周邊國(guó)家。 綜合本案分析后，傾向于認(rèn)為B國(guó)公司具有“受益所有人”地位。 (五)明確不屬于“代征收入”情形。第30號(hào)公告第4條規(guī)定:“代理人代為收取收入的，無(wú)論代理人是否屬于締約另一方居民，均不影響申請(qǐng)人受益權(quán)人的認(rèn)定。 在實(shí)踐中，存在申請(qǐng)人以持有股份為基礎(chǔ)從子公司為股東獲得股息，或以持有債權(quán)為基礎(chǔ)從債務(wù)人為債權(quán)人獲得利息，或以授予特許權(quán)為基礎(chǔ)從特許公司獲得特許權(quán)使用費(fèi)，但主張代表他人收取收益的情形。公告第六條明確，上述情形不屬于“代他人收取收入”。 30號(hào)公告第四條規(guī)定:“代理人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)不具有受益權(quán)人身份。 由于60號(hào)公告已要求申請(qǐng)人填寫“是否通過(guò)代理人取得收入”及代理人的相關(guān)信息，為避免重復(fù)提交，公告取消提交聲明。 (六)應(yīng)提供明確證明“受益所有人”身份的信息?！豆妗返诎藯l明確證明“受益所有人”身份的信息屬于《公告》第六十條第七項(xiàng)規(guī)定的其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的證明材料，應(yīng)按照《公告》第六十條第七項(xiàng)的規(guī)定提交相關(guān)證明材料 60號(hào)公告第七條要求的稅收居民身份證明，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前的日歷年度開始后出具的稅收居民身份證明。 現(xiàn)實(shí)中有案例發(fā)現(xiàn)，納稅人提供的稅收居民身份證明雖然是按照規(guī)定出具的，但證明了往年的稅收居民身份。在某些情況下，前幾年沒有享受稅收協(xié)定待遇的納稅人現(xiàn)在正在享受稅收協(xié)定待遇并申請(qǐng)退稅。提供的稅收居民身份證明只能證明補(bǔ)充稅收協(xié)定待遇當(dāng)年的稅收居民身份。 為明確上述問(wèn)題，在60號(hào)公告要求的發(fā)證時(shí)間基礎(chǔ)上，《公告》第八條對(duì)稅收居民身份證明增加了新的要求，即要求稅收居民身份證明能夠證明取得收入當(dāng)年或上一年度的稅收居民身份。 如果申請(qǐng)人根據(jù)《公告》第三條、第四條具有“實(shí)益擁有人”身份，則需要根據(jù)直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人及中間層的稅務(wù)居民身份證來(lái)判斷其是否為申請(qǐng)人居住國(guó)(地區(qū))居民或合格人員，因此《公告》第八條規(guī)定應(yīng)提供稅務(wù)居民身份證。 (七)《需報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的案件公告》第九條明確規(guī)定，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請(qǐng)人發(fā)現(xiàn)自己不具有“受益所有人”身份，自行納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)案件報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)否定申請(qǐng)人“實(shí)益所有人”身份的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后實(shí)施。 (八)一般反避稅條款的明確適用公告第十條明確指出，申請(qǐng)人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要適用稅收條約主要目的檢驗(yàn)條款或者國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅條款。 三.公告實(shí)施日期及注銷文件公告適用于2021年4月1日或之后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時(shí)需要稅務(wù)條約處理的事項(xiàng)。 公告全面完善了“受益所有人”規(guī)則。為方便納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，將601號(hào)文件、30號(hào)公告及修訂內(nèi)容整合為一個(gè)公告，601號(hào)文件、30號(hào)公告全部廢止。 本公告實(shí)施后，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定委托投資受益權(quán)人的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào))中601號(hào)文件和30號(hào)公告的規(guī)定，按照本公告執(zhí)行。 附件:投資結(jié)構(gòu)樣圖附件:投資結(jié)構(gòu)樣圖。
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