在2013年至2015年對a股支付狀況的專項檢查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工20多人，但差旅費占企業(yè)管理費用的70%以上，每年進行10萬元以上額度的境外投資20多次。企業(yè)相關(guān)人員回應(yīng)解釋:公司每年都有新的融資項目，覆蓋全球，所以部門員工經(jīng)常要出去考察融資項目，導(dǎo)致差旅費比例非常高。稅務(wù)機關(guān)的稽查人員對企業(yè)的這類業(yè)務(wù)進行了詳細的檢查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬目中記錄的旅行社記賬費的標(biāo)準(zhǔn)收費和費用所附憑證，大部分是機票或酒店開具的發(fā)票，國外差旅費所附憑證是確認單和酒店開具的發(fā)票。另外，沒有其他信息。經(jīng)過進一步核實和研究，稅務(wù)人員最終對企業(yè)的個人所得稅繳納進行了變更，補繳了企業(yè)的個人所得稅，同時對未履行代扣代繳所得稅義務(wù)的行為進行了處罰。
案例研究:
對于這一刑事案件，稅務(wù)官員提出了上述因素:
首先，雖然機票開出的發(fā)票實際上是有權(quán)的，但所附合同條款明細中代理記賬的收費標(biāo)準(zhǔn)是“幾個人去某個地方承擔(dān)交通費、探親費、食宿費”，很難證明與企業(yè)收入有關(guān)。
其次，經(jīng)進一步核實，發(fā)現(xiàn)雖然公司獲得了當(dāng)?shù)鼐频晟婕皣獠盥觅M部分的發(fā)票，但酒店確認單上的人員姓名并非公司員工。
第三，酒店開具的發(fā)票雖然都是真發(fā)票，但是金額超過10萬的發(fā)票大多是法定節(jié)假日開具的。而且企業(yè)很難提供除發(fā)票以外的任何其他憑證。
對于以上三種行為，稅務(wù)人員舉報了企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管人員。在現(xiàn)實中，企業(yè)被迫承認這些異常龐大的差旅費是企業(yè)管理者的中產(chǎn)階級支出，與企業(yè)經(jīng)營管理無關(guān)。但是，由于他們有正確的發(fā)票，所以在核算財務(wù)賬目時，有必要在管理費用中做貝爾斯登。
案例揭示
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企業(yè)財務(wù)人員普遍認為只要拿到實際發(fā)票，Stern就會拿差旅費開玩笑，其實不然。《企業(yè)財務(wù)通則》(司法部令第41號)第四十六條明確規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列費用:娛樂、健身、旅游、招待、餐飲、禮品等費用?！镀髽I(yè)所得稅法》代理記賬收費標(biāo)準(zhǔn)第八條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的適當(dāng)費用，應(yīng)當(dāng)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)個人所得稅凈利潤扣除必要性》(國稅發(fā)〔2000〕84號文件)雖已廢止，但對于如何確認差旅費的合法性具有一定的借鑒意義。文件第52條明確規(guī)定差旅費是否有正當(dāng)理由，必須附以下材料:姓名、地點、周、特殊任務(wù)、支付憑證等。只有這些材料齊全，才能證明他們的經(jīng)營現(xiàn)實，在計算應(yīng)納稅所得額時才能扣除。