根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局司法部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，體制改革繳納的稅款納入營(yíng)改增改革結(jié)束時(shí)發(fā)生的應(yīng)稅行為。如因稅務(wù)檢查等因素需要補(bǔ)繳稅款，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅政策補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步具體改革稅收征管問(wèn)題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿2017年第11號(hào))規(guī)定:“七.對(duì)2016年5月1日末發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)業(yè)務(wù)征稅需要開(kāi)具發(fā)票。增值稅普通發(fā)票可于2017年12月31日前開(kāi)具(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)?！?/p>
同時(shí)，根據(jù)本文件的解釋可以補(bǔ)充和開(kāi)具發(fā)票的具體條件主要包括:
1.Xi安記賬公司，已核定營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具發(fā)票；
2.營(yíng)業(yè)稅已被批準(zhǔn)，發(fā)票已被開(kāi)具，銷(xiāo)售退貨或折扣已發(fā)生，投票日應(yīng)到期，應(yīng)稅公共服務(wù)暫停等。，需要開(kāi)具紅字發(fā)票或新發(fā)票；
3.營(yíng)業(yè)稅已退，未開(kāi)發(fā)票。
因此，營(yíng)改前中小企業(yè)所欠的營(yíng)業(yè)稅，在繳納營(yíng)業(yè)稅后，應(yīng)按11號(hào)文的規(guī)定補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。