《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)國稅發(fā)〔2019〕13號《司法部、國家稅務總局關于實施小微企業(yè)PW減免稅政策的通知》，從事國家不限制或禁止的企業(yè)，且符合以下三個前提條件的企業(yè)，可以認定為小型微利企業(yè)。
1.本年度應納稅所得額不得超過300萬元；
2.員工總數(shù)不超過300人；
3.資本總額不得超過5000萬元。
應納稅所得額是指各企業(yè)本年支付的全部收入，扣除非應納稅所得額、免稅所得、允許彌補的以前年度的扣除額和虧損后的余額。
即:應納稅所得額=總收入-非應納稅所得額-免稅收入-各種扣除-往年虧損彌補
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施法律和相關明確規(guī)定，企業(yè)招用季節(jié)工、長工、經(jīng)理、再就業(yè)員工，接受內部勞務代理人派遣勞務進行年審，是企業(yè)員工總數(shù)的樞紐。
職工總數(shù)和資本總值的基準，按照企業(yè)年平均季度平均確定。凈比如下:
季節(jié)平均值=(季節(jié)初始值+季節(jié)值)÷2
年均季度平均值=年均季度平均值之和÷4
如果娛樂活動在本年度雙方均開業(yè)或終止，則以具體經(jīng)營期作為代理記賬和年檢的依據(jù)，上述相關基準在本年度確定。
根據(jù)商務部2019年第2號新聞稿《商務部關于小型微利企業(yè)實施PW所得稅減免政策難點的新聞稿》，從2019年1月1日至2021年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅實行以下外商投資方式。
對小型微利企業(yè)，本年度應納稅所得額不超過100萬元，減按25%的稅率計入應納稅所得額，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納；本年度應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的，減按50%的稅率計入應納稅所得額，企業(yè)所得稅按20%的年率繳納。
小型微利企業(yè)無論按照審計征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述外商投資。
1.假設某企業(yè)A從事國家不限制或禁止的企業(yè)，2019年總代理年度會計檢查從業(yè)人員150人，資本總額5000萬元，應納稅所得額300萬元。計算企業(yè)A應繳納的企業(yè)所得稅？
研究:企業(yè)今年應納稅所得額不超過300萬元，職工總數(shù)不超過300人，資本總額不超過5000萬元，符合國際認定小型微利企業(yè)標準，可享受小型微利企業(yè)PW所得稅減免政策。應納企業(yè)所得稅=(100×25%×20%)+(200×50%×20%)= 5+20 = 25萬元
綜上所述:符合國際小型微利企業(yè)認定標準的企業(yè)，應納稅所得額在100萬元以下(含100萬元)，具體稅額為5%；100人人均不超過300萬元(含300萬元)，具體稅額為10%。上述情況下應繳納的企業(yè)所得稅可簡化為:
應納企業(yè)所得稅= 100× 5%+200× 10% = 5+20 = 25萬元
2.假設某企業(yè)B 2019年從事國家不限制或禁止經(jīng)營企業(yè)的員工總數(shù)為150人，總資本為5100萬元，應納稅所得額為300萬元。計算企業(yè)B應繳納的企業(yè)所得稅？
研究:企業(yè)今年應納稅所得額不超過300萬元，職工總數(shù)不超過300人，資本總額超過5000萬元，不符合國際認定小型微利企業(yè)標準。不允許享受小型微利企業(yè)PW所得稅減免政策，但應按基本所得稅的25%繳納企業(yè)所得稅。
綜合以上兩個案例研究，利潤在一定程度上是300萬元。情況1，企業(yè)符合小微利企業(yè)減PW政策，繳納企業(yè)所得稅25萬元；案例二:企業(yè)B不符合小微利企業(yè)減PW政策，繳納企業(yè)所得稅75萬元。今年員工總數(shù)不變，利潤總額不變，意味著總資本價值相差100萬元，但繳納企業(yè)所得稅相差50萬元，令人深思。