（財(cái)政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司）(財(cái)政部稅務(wù)管理司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司)
稅務(wù)管理部門(mén)
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人取得相關(guān)收入應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題答復(fù)如下:
1.問(wèn):《公告》的背景是什么？
答:2018年個(gè)人所得稅法修改前，原稅法11項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中的最后一項(xiàng)為“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“其他所得”)。根據(jù)這一條款，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)文件，明確了按“其他收入”征稅的十項(xiàng)政策。
2018年個(gè)人所得稅法修改后，取消了“其他所得”項(xiàng)目，需要對(duì)原稅法中按“其他所得”項(xiàng)目征稅的相關(guān)政策文件進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
為貫徹落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，做好相關(guān)政策銜接，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，對(duì)原稅法下按“其他所得”項(xiàng)目征稅的相關(guān)所得，調(diào)整適用的應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目，自2019年1月1日起執(zhí)行。
2.問(wèn):《公告》中以“其他收入”為基礎(chǔ)的原納稅項(xiàng)目有哪些調(diào)整？
答:一是將原來(lái)按“其他所得”征稅的部分項(xiàng)目調(diào)整為按“偶然所得”征稅。按照原“其他所得”項(xiàng)目計(jì)稅的部分所得具有一定的偶然性質(zhì)。公告調(diào)整為按“意外收入”項(xiàng)目征稅。偶然所得適用稅率為20%，與原“其他所得”稅率相同，納稅人稅負(fù)不變。
根據(jù)“意外收入”項(xiàng)目調(diào)整征稅的具體收入包括:
1.個(gè)人為單位或者他人獲得報(bào)酬提供擔(dān)保；
2.受贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)房屋取得的收入符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第一條規(guī)定的，不對(duì)雙方征收個(gè)人所得稅，包括:一是房屋所有權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償給予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。二是房產(chǎn)所有人將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)無(wú)償給予負(fù)有直接贍養(yǎng)或撫養(yǎng)義務(wù)的被贍養(yǎng)人或扶養(yǎng)人；三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡后依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人；
3.企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人隨機(jī)贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包)，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，但消費(fèi)券、代金券、代金券等有價(jià)格折扣或折扣的禮品除外。
二是將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老金收入征收的稅款由“其他收入”項(xiàng)目調(diào)整為“工資薪金所得”項(xiàng)目。遞延稅項(xiàng)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付主要來(lái)自工資薪金等綜合收入。在國(guó)際上，大部分個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老金收入都包含在綜合所得稅中。因此，《公告》將個(gè)人養(yǎng)老金收入征收的稅款調(diào)整為綜合所得中的“工資薪金所得”項(xiàng)目。需要注意的是，《公告》并未改變?cè)摴P養(yǎng)老金收入的稅負(fù)，即個(gè)人收到的該筆商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%為免稅，其余75%按10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際稅負(fù)仍為7.5%，納稅人稅負(fù)沒(méi)有變化。
3.問(wèn):《公告》取消了哪些原來(lái)按“其他所得”征稅的政策規(guī)定？
答:根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，《公告》取消了一些原來(lái)按“其他所得”征稅的政策，具體包括:一是銀行部門(mén)按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定的利率和保值補(bǔ)貼率向存款人支付的儲(chǔ)蓄紅利。二、中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)由蔡冠深院士中國(guó)科學(xué)院榮譽(yù)基金會(huì)基金利息頒發(fā)。第三，是保險(xiǎn)公司支付給未在保修期內(nèi)出險(xiǎn)的壽險(xiǎn)投保人的利息。四是個(gè)人因用人單位繳納保險(xiǎn)費(fèi)而獲得的非賠償性?xún)?yōu)惠收入。5.是個(gè)人投資者從證券公司獲得的返利收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。第六，因雙方協(xié)商解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同，房地產(chǎn)公司向購(gòu)房人支付的違約金。
4.問(wèn):《公告》如何規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)紅包”的征稅？
答:近年來(lái)，不少企業(yè)通過(guò)發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開(kāi)展促銷(xiāo)業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)紅包成為一種常見(jiàn)的營(yíng)銷(xiāo)方式?！熬W(wǎng)絡(luò)紅包”不僅包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，還包括各種消費(fèi)券、代金券、信用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于企業(yè)贈(zèng)送禮品促進(jìn)會(huì)展業(yè)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人隨機(jī)贈(zèng)送禮品，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品。個(gè)人取得的贈(zèng)與所得，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。通過(guò)價(jià)格折扣或優(yōu)惠向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的企業(yè)不征收個(gè)人所得稅。《公告》未改變財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件中關(guān)于禮品稅收征管和免稅的規(guī)定。
從性質(zhì)上看，企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包也屬于《公告》所指的一種送禮形式。為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑，便于雙方執(zhí)行，《公告》明確了禮品的范圍包括網(wǎng)上紅包，網(wǎng)上紅包免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即對(duì)于有獎(jiǎng)企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)上紅包，中獎(jiǎng)個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但有銷(xiāo)售折扣或折扣的除外。
需要注意的是，《公告》所稱(chēng)的“網(wǎng)絡(luò)紅包”僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，不包括親友之間相互贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚之間互贈(zèng)的禮物(包括網(wǎng)上紅包)不在個(gè)人所得稅范圍內(nèi)。